新しく連結の担当が来たとき、最初に渡すのは連結精算表です。
連結精算表には、親会社と子会社の数字と、それを足した合計が並びます。その横に、連結の調整と連結の数字が続きます。連結決算の全部が、一枚に載っています。
ただ、最初から一枚の全部を読んでもらうつもりはありません。最初の目標は、もっと手前にあります。
最初の目標は、スケジュールと全体感をつかむこと
連結を覚えるなら、まず仕訳から。そう考える人は多いと思います。
しかし、私が最初に求めるのは、スケジュールと全体感をつかむことです。連結決算は、自分の手元だけでは終わりません。子会社からパッケージが届き、グループ会社間の残高を照合する。調整を入れ、開示の数字を作る。どの作業が、どの日までに、誰の手で進むのかを知るのが先です。
仕訳の意味が分かっても、日程が分からなければ、締め切りの前に手が止まります。逆に全体の流れが見えていれば、分からない仕訳があっても困りません。どこで誰に聞けばよいかが分かるからです。
パッケージを集める側の仕事は、連結決算パッケージの記事に書きました。
連結精算表で、数字の流れを見てもらう
全体感をつかむ道具として、連結精算表を使います。
横に見れば、数字が足され、調整を経て、連結の数字になる流れが分かります。縦に見れば、どの科目に調整が入っているかが分かります。調整が入っている科目は、グループの中で何かが起きている科目です。
前期の精算表を渡し、有報の連結財務諸表と数字が一致することも確かめてもらいます。自分が作る数字が、最後にどこへ出ていくのか。それが見えると、一つひとつの作業の意味が変わります。
連結調整仕訳を、一本ずつ理解してもらう
次に、精算表の調整の欄に入っている仕訳を、一本ずつ見てもらいます。
投資と資本の消去、グループ会社間の債権債務と取引高の消去、未実現利益の消去。教科書で習う仕訳が、実際の金額で並んでいます。
大事なのは、仕訳の形より、なぜその仕訳が入るのかです。この金額はどの資料から来たのか。前期と比べて、なぜ増えたのか。そう問いながら追うと、子会社の動きと連結の数字がつながってきます。
いちばん質問が出るのは、開始仕訳
仕訳を追ってもらうと、不明点がいちばん多く出るのは開始仕訳です。
当期の取引の消去なら、当期のパッケージを見れば根拠が分かります。開始仕訳は違います。前期までに積み上げてきた修正を、当期の期首に入れ直す仕訳です。子会社を取得したときの資本、のれんの償却の累計、過去の持分の変動。金額の根拠は、今期の資料のどこにもありません。
開始仕訳を理解するには、過去の経緯を知る必要があります。いつ、どの会社を、どんな条件で取得したのか。その後、増資や持分の売却はあったのか。精算表の一行の裏に、何年分もの出来事が畳まれています。
開始仕訳の引き継ぎ方そのものも、一様ではありません。連結会計システムの移行の記事で、そこでつまずいた話を書きました。
一枚の精算表に、何年分の経緯が畳まれているか
冒頭で、連結精算表には連結決算の全部が載っている、と書きました。
当期の数字については、そのとおりです。けれども、開始仕訳の一行一行には、精算表に書かれていない過去があります。新しい担当に最初に渡すのは、一枚の表です。本当に引き継ぐのは、その表の裏にある経緯です。
